БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Готовая продукция учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.п.). Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Затраты на производство готовой продукции группируют:

- по месту возникновения - по производственным цехам, участкам, другим структурным подразделениям;

- по видам продукции (работ, услуг) - для определения себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг);

- по видам расходов - по элементам затрат и статьям калькуляции. Элементы производственных затрат - материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и т.п.). Объектами калькуляции являются отдельные изделия, их группы, полуфабрикаты, себестоимость которых определяется. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции приведена в табл. 1.

Таблица 1

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции

№ п/п	Наименование статьи
1	Сырье и материалы
2	Возвратные отходы (вычитаются)
3	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
4	Топливо и энергия на технологические нужды
5	Заработная плата производственных рабочих
6	Отчисления на социальные нужды
7	Расходы на подготовку и освоение производства
8	Общепроизводственные расходы
9	Общехозяйственные расходы
10	Потери от брака
11	Прочие производственные расходы
Итого	Производственная себестоимость продукции (сумма стр. 1 - 11)
12	Коммерческие расходы
Итого	Полная себестоимость продукции (сумма стр. 1 - 12)

Для учета готовой продукции (ГП) применяются учетные цены. В качестве учетной цены ГП могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Выбор учетной цены закрепляется в бухгалтерской учетной политике.

При использовании нормативной себестоимости или договорных цен организация учитывает отклонения нормативной себестоимости от фактической на специальном субсчете к балансовому счету 43 "Готовая продукция". Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры или отдельных групп готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости отражается по дебету субсчета отклонений к счету 43 и кредиту счета учета затрат (20, 23 или 29). Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

Если списание готовой продукции в момент отгрузки (отпуска и т.д.) производится по учетным ценам, отклонения списываются на счета учета продаж пропорционально стоимости проданной продукции в учетных ценах. При любом варианте использования учетных цен всегда выполняется следующее соотношение:

Стоимость готовой продукции в учетных ценах + Отклонения = Фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может использоваться балансовый счет 40 "Выпуск готовой продукции". В этом случае по дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту - нормативная себестоимость произведенной продукции. Превышение нормативной себестоимости над фактической (экономия) отражается сторнировочной записью: Д-т 90/2 К-т 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) отражается проводкой Д-т 90/2 К-т 40. Обратите внимание: балансовый счет 40 на конец месяца сальдо не имеет.

Пример. Согласно бухгалтерской учетной политике организации:

- учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости без использования балансового счета 40;

- фактические затраты на изготовление единицы продукции определяются по окончании месяца;

- учет готовой продукции ведется на субсчете 43/1;

- отклонения в себестоимости продукции отражаются на субсчете 43/2;

- отклонения учитываются по предприятию в целом.

Таблица 2

Исходные данные

Показатель	На начало месяца	За месяц	На конец месяца
Незавершенное производство	-	x	-
Готовая продукция	200 ед.	3 000 ед.	500 ед.
Реализация	x	2 700 ед.	x
Цена реализации с НДС	x	1 770 руб.
Сумма отклонений в остатке готовой продукции	10 000 руб.	x	x
Нормативная себестоимость единицы продукции	x	1 000 руб.	x
Фактическая себестоимость единицы продукции	x	990 руб.	x

Задача: отразить в бухгалтерском учете изготовление и реализацию продукции. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 43/1 К-т 20 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);

Д-т 62 К-т 90/1 - 4 779 000 руб. - отражена реализация готовой продукции (2700 ед. x 1770 руб.);

Д-т 90/3 К-т 68 - 729 000 руб. - исчислен НДС с реализованной продукции (4 779 000 руб. x 18 / 118);

Д-т 90/2 К-т 43/1 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);

Д-т 43/2 К-т 20 - (30 000 руб.) - сторно отклонений в себестоимости продукции ((990 - 1000) руб. x 3000 ед.).

В табл. 19 показано распределение отклонений.

Таблица 3

Распределение отклонений

№ п/п	Показатель	Учетные цены, руб.	Фактическая себестоимость, руб.	Отклонения, руб.
1	Остаток готовой продукции на начало месяца	200 000	210 000	+10 000
2	Поступило из производства	3 000 000	2 970 000	-30 000
3	Итого	3 200 000	3 180 000	-20 000
4	Отношение отклонений, % ((-20 000 : 3 200 000) x 100)	x	x	-0,625%
5	Отгружено товаров	2 700 000	2 683 125 (2 700 000 - 16 875)	-16 875 -(2 700 000 x 0,625%)
6	Остаток готовой продукции на конец месяца	500 000	496 875 (500 000 - 3125)	-3 125 -(500 000 x 0,625%)

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Д-т 90/2 К-т 43/2 - (16 875 руб.) - сторно отклонений, приходящихся на реализованную продукцию.

Пример. Изменим условия предыдущего примера в части учетной политики: организация учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости с использованием балансового счета 40. В бухгалтерском учете следует отразить следующие проводки:

Д-т 43 К-т 40 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);

Д-т 62 К-т 90/1 - 4 779 000 руб. - отражена реализация готовой продукции (2700 ед. x 1770 руб.);

Д-т 90/3 К-т 68 - 729 000 руб. - исчислен НДС с реализованной продукции (4 779 000 руб. x 18 / 118);

Д-т 90/2 К-т 43 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);

Д-т 40 К-т 20 - 2 970 000 руб. - отражена фактическая себестоимость изготовленной за месяц продукции (3000 ед. x 990 руб.);

Д-т 90/2 К-т 40 - (30 000 руб.) - сторно превышения нормативной себестоимости над фактической (2 970 000 - 3 000 000).