НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Ведение бухгалтерского учета в организации должно быть строго регламентировано, т.е. подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, отступление от которых приводит к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система законодательных и нормативных правовых актов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням (см. табл. 1).

Таблица 1

Уровни нормативных правовых актов

1-й уровень	Закон о бухгалтерском учете; Гражданский кодекс РФ; другие законы о бухгалтерском учете; указы Президента РФ; постановления Правительства РФ
2-й уровень	Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)
3-й уровень	Нормативные документы Минфина России: приказы; методические рекомендации (указания); инструкции, положения, письма и т.п.
4-й уровень	Нормативные документы других министерств и ведомств
5-й уровень	Приказ по учетной политике организации; другие рабочие документы организации

Закон о бухгалтерском учете определяет:

- состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

- правовые основы бухгалтерского учета;

- содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;

- порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ):

- устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов;

- определяют порядок отражения в учете и отчетности определенных хозяйственных операций;

- регламентируют составление бухгалтерской отчетности;

- содержат правила раскрытия информации об объектах учета и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности организации.

ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время разработаны и утверждены следующие ПБУ:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н);

- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160);

- ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н);

- ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н);

- ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н);

- ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н);

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н);

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н);

- ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (Приказ Минфина России от 25.11.1998 № 56н);

- ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (Приказ Минфина России от 28.11.2001 № 96н);

- ПБУ 9/99 "Доходы организации" (Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н);

- ПБУ 10/99 "Расходы организации" (Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н);

- ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (Приказ Минфина России от 29.04.2008 № 48н);

- ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" (Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 143н);

- ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (Приказ Минфина России от 16.11.2000 № 92н);

- ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н);

- ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н);

- ПБУ 16.02 "Информация по прекращаемой деятельности" (Приказ Минфина России от 02.07.2002 № 66н);

- ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 115н);

- ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н);

- ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н);

- ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (Приказ Минфина России от 24.11.2003 № 105н);

- ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" (Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н);

- ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям, в частности, относятся:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49);

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н);

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина России от 26.12.2002 № 135н);

- Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (Приказ Минфина России от 20.05.2003 № 44н);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н);

- Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Приказ Минфина России от 17.02.1997 № 15);

- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина России от 21.12.1998 № 64н);

- Указания об отражении в бухгалтерском учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению (Приказ Минфина России от 19.12.2000 № 110н);

- Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции и них и ведении отчетности при их производстве, использовании и обращении (Приказ Минфина России от 29.08.2001 № 68н);

- Приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".

Важнейшим документом 3-го уровня является Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. Этот План счетов называют общепринятым, т.к. его применяют в большинстве отраслей национального хозяйства.

Для предприятий агропромышленного комплекса Минсельхоз России Приказом от 13.06.2001 № 654 расширил общепринятый План счетов специфическими для отрасли субсчетами первого уровня. План счетов для страховых организаций утвержден Приказом Минфина России от 04.09.2001 № 69н. Он основан на общепринятом Плане счетов и дополнен "страховыми" счетами. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утвержден в Положении Центрального банка РФ от 26.03.2007 № 302-П. Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н утвержден План счетов бюджетного учета, а Приказом от 01.12.2010 № 157н - Единый план счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений.

Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Так, порядок ведения бухгалтерского учета в банках и иных кредитных организациях изложен в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. Центральным банком РФ 26.03.2007 № 302-П.

Комитетом РФ по торговле утверждены Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Минсельхозом России утверждены Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве (Приказ от 02.02.2004 № 73), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса (Приказ от 02.02.2004 № 74), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях (Приказ от 02.02.2004 № 75).

Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья утв. Приказом Госстроя России от 14.07.1997 № 17-45.